会计凭证粘贴的注意事项有哪些？

本文通过1个案例的7种情形，带大家了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。一起来看看吧~涉税申报表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表《纳税调整项目明细表》（A105000）《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）案例甲公司2021年5月A类库存商品市场公允价值23万，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元。甲公司2021年5月需计提跌价准备26-23=3万会计分录如下：借：资产减值损失 30000 贷：存货跌价准备 30000情形一假设该商品未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动。税务处理计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列300002.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列30000，同行次第3列“调增金额”自动显示300003. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000情形二假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为19万。甲公司2021年12月需继续计提跌价准备23-19=4万会计分录如下：借：资产减值损失 40000 贷：存货跌价准备 40000税务处理两次计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列700002.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列70000，同行次第3列“调增金额”自动显示700003. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示70000情形三假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为24万。甲公司2021年12月需冲回跌价准备24-23=1万会计分录如下：借：存货跌价准备 10000 贷：资产减值损失 10000税务处理资产减值损失按借方余额在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列200002.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列20000，同行次第3列“调增金额”自动显示200003. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示20000情形四假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为18万。甲公司2022年2月需计提跌价准备23-18=5万会计分录如下：借：资产减值损失 50000 贷：存货跌价准备 50000税务处理2022年2月计提的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列500002.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列50000，同行次第3列“调增金额”自动显示500003. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示50000情形五假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为24.5万，至2022年底该商品依旧未处理。甲公司2022年2月需计提跌价准备24.5-23=1.5万会计分录如下：借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失 15000税务处理2022年2月冲回的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整减少处理。1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列-150002.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列-15000，同行次第4列“调减金额”自动显示150003. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示15000情形六假设该商品至2021年12月市场公允价值未再发生变动，但2021年12月发生盘亏，责任人赔偿1万元。会计分录如下：借：银行存款 10000 营业外支出 253800 存货跌价准备 30000 贷：库存商品 260000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800税务处理2021年5月计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），通过资产损失申报表进行纳税调减处理。1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列300002.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-300003.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列30000，同行次第3列“调增金额”自动显示30000，第34行第4列自动显示300004. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000，第16行“纳税调整减少额”自动显示30000（因该资产在当年度即处理，计提的资产减值损失对 2021年度实际纳税调整影响为0）情形七假设该商品2021年未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2月该商品发生盘亏，责任人赔偿1万元。会计分录如下：借：银行存款 10000 营业外支出 253800 存货跌价准备 30000 贷：库存商品 260000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800税务处理允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），应当进行纳税调减处理。1.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-300002.《纳税调整项目明细表》（A105000）第34行第4列自动显示300003. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示30000因计提减值准备与实际损失跨年度发生，2021年计提减值准备纳税调增的30000元，在2022年损失发生时予以税前扣除，纳税调减30000元。总结1. 计提的资产减值损失在当年度汇缴时，通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调增处理。2. 转回的资产减值损失在转回年度通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调减处理，以前年度计提减值损失的资产在实际损失发生年度通过填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）对税会差异作纳税调减处理。更多推荐： 企业出租房产需要缴纳哪些税？

一文知晓企业所得税财务会计制度备案步骤

答：1.小企业销售商品应交纳的资源税，借记 营业税金及附加 科目，贷记 应交税费 应交资源税 。2.自产自用的物资应交纳的资源税，借记 生产成本 科目，贷记 应交税费 应交资源税 。3.收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记 在途物资 等科目，贷记 银行存款 等科目，按照代扣代交的资源税，借记 在途物资 等科目，贷记 应交税费 应交资源税 。4.外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照所允许抵扣的资源税，借记 应交税费 应交资源税 ，按照外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，借记 在途物资 或 原材料 等科目，按照应支付的全部价款，贷记 银行存款 、 应付账款 等科目；加工成固体盐后，在销售时，按照计算出的销售固体盐应交的资源税，借记 营业税金及附加 科目，贷记 应交税费 应交资源税 ；将销售固体盐应交资源税扣抵液体盐已交资源税后的差额上交时，借记 应交税费 应交资源税 ，贷记 银行存款 科目。5.交纳的资源税，借记 应交税费 应交资源税 ，贷记 银行存款 科目。【】 责任编辑：泥巴姐