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来源_辉通财税 发文日期_2023年12月30日

保险理赔如何进行账务处理?

    摘要:广告虽是市场营销的一个组成要素,在市场营销系统中却是一个不可替代的重要要素。运用系统理论进一步阐明广告与营销系统的关系,以及阐明市场营销系统内部构成要素的逻辑关系是广告自身新质变化的必要依据,从而减少对广告功效的完全肯定或完全否定的误区。 关键词:营销系统;广告;广告与营销的关系 一、引言 经济全球化是资本、资源、信息、贸易的全球共享与优化组合,是市场经济在全球范围内的全面推进和空前发展,这种发展趋势从本质上加剧了企业与企业之间在国内、国际市场上的竞争,从而导致市场营销被企业广泛接受和运用。市场营销是市场经济的重要内容,也是企业搞活流通,拓展经营,促销增效, 开拓市场,赢得市场竞争优势的关键所在。从系统论的视角分析,广告是促销的子系统,促销又是市场营销的子系统,伴随着营销结构的层次化,广告作为子系统虽然处于低阶化的层次,却起着十分重要的作用。广告属于服务性的经济行为,通常以全球经济一体化为背景、以市场经济为舞台、以广告信息活动为纽带、以营销策划为轴心、以有偿信息服务为目标的现代经济运作形式。广告的投入能够使品牌的知名度和信任度向更大的空间和时间范围内传播,也是企业力图扩大商品交易机会、增加即时销售、强化市场竞争地位的有效营销手段,特别是在当今信息网络的高速发展的背景下,广告信息传播手段的功能和属性在不断增强,与其他促销要素比较,广告传播活动更具有时效性以及不受时间和空间限制的优势,最终导致广告应用的地位不断上升以及广告的投资比例也与日俱增。在现实应用过程中企业通常错误地认为广告就是市场营销工作的全部,导致过于盲目追求广告的效应;或是不理解广告促销子系统优于其他促销子系统,造成实践应用的效果不理想,为了使企业充分认识广告与市场营销的关系,笔者从系统论的观点对广告与营销的关系展开分析。主要包括以下几个方面: 二、广告与市场营销系统的关系 (一)整体相关性市场营销实际上是买卖双方为满足彼此的需要和欲望进行的互惠互利的交换活动,通过这种交换,买卖双方各自获得所需要的利益,即在利益上实现了 双赢 。现代营销相继出现了一系列全新的营销观念,诸如大市场营销、关系营销、整合营销、网络营销、服务营销、绿色营销、文化营销等,均可看作是从更为广泛的经济、社会和文化领域对市场营销本质的深入揭示,都不外乎侧重营销的某一方面或强调某种营销手段的市场营销活动,是对以消费者为中心的营销价值观的具体运用。市场营销系统是由产品、价格、促销、分销渠道相互联系相互作用,并按照一定结构组成具有一定新功能的有机整体,如果用MT表示营销系统的整体所具有的功能,Pi表示第i部分所具有的与整体功能MT相应的功能,A表示整体所具 2004/22 这个表达式集中反映了营销系统作为一个整体有着不同于构成这一系统的部分所具有的功能,具有 整体大于部分之和 的特点。 (二)结构层次有序性市场营销是复杂、多层递阶的系统,高层次系统与低层次系统之间的关系是高层次的系统由低层次的系统组成,高层次系统制约或支配低层次系统,而低层次系统反作用于高层次系统,并影响高层次系统的结构、性质和功能。伴随着市场营销结构的层次化, 促销系统又由低一层的广告、人员推销、营业促销、公共关系等几个要素组成,构成促销系统的各要素自身又具有不同的层次,促销系统内部的各构成要素不是单一同质的,它们都有各自的结构和功能,其共同点都是向目标消费者传播以营销为目的的产品或服务的信息。从信息活动的过程看,促销的目标以消费者对其反应变化,其促销活动实际上借助于信息与信息的获取、传送、加工、处理来实现整体的营销目的。 (三)广告促销子系统与其它促销子系统相比的中介差异化优势广告促销子系统与其它促销子系统相比,广告促销在信息传播过程中采用的是非人际传播方式,广告信息的传播需要借助传播中介,才能把广告信息的内容传播给消费者。传播的中介是向用户提供信息或用户能够获得信息的渠道和媒介,是承载广告信息以抵达广告目标的工具。随着信息技术的高速发展,承载广告信息中介由传统的四大媒体即:报纸媒体、期刊媒体、广播媒体、电视媒体发展到网络媒体以及POP 媒体和户外媒体等诸多媒体,由于各自所表现的传播方式具有多样性和随机性,广告促销可借助各种媒体向众人传递信息,具有不受时间和地域限制的优势, 相对于其它促销子系统采用面对面的信息传播方式, 广告促销的信息传播更具有较强的流动性、时效性和目的性,更具有普遍适用性和灵活性,不仅在不同程度上可以满足信息接收者需求的个性化服务,而且也多方面地拓展营销主体能力的发展途径,是当前应用最广泛的营销手段。 (四)广告促销子系统与其它促销子系统之间的逻辑关系在系统理论的基础上,运用莱布尼兹的相异定律进一步阐明广告促销子系统与其它促销子系统之间的差异变化的逻辑关系;市场营销中促销是由系统S组成,每一子系统内部又各自有不同的要素、不同的性质、不同的关系与结构以及不同的功能等。若S系统用元素(C)、属性(P)、结构(R)、功能(F)来描述,可得S= {C、P、R、F},其中C= {C1, C2, ,Cn},P= {P1,P2, ,Pn},R= {R1, R2, ,Rn},F= {F1,F2, ,Fn}若x,y S,如果x y,则P(x) P(y) C(x) C (y) R(x) R(y) F(x) F(y),与其它促销子系统相比,广告促销子系统x具有一系列属性或性质,P(x)表示广告促销子系统x的性质P, 即P= {P1,P2, ,Pn}可表示为P(x) P (y)或{P1(x),P2(x) Pn(x)} {P1 (y),p2(y), ,Pm(y)},上述简化的数学式可以说明两个系统之间只要在属性上有微小的不同。就表现x为广告促销子系统与其它促销子系统y之间存有差异现象。这里所谓的差异是指系统各要素、层次、功能在结构和时空中的差别,是系统存在、整体优化、协同发展的内在动力,这种质的差异形式是多种多样的,主要有中介差异性、功能差异性、信息流差异性、等级差异性等,其中中介差异性是广告与其他促销要素之间差异性的最本质的体现。广告促销中介的差异性所表现的输入与输出之间不是直接的对应关系,从而使要素间相互作用的数目、作用的效果因不同的中介而有了差异性,这种差异性是广告超越自身新质的变化,更能突出地表现在整体与外部环境之间的进化关系。相对于差异的另一个层面是任何系统都是差异与协同的统一,差异是协同的前提,而系统内部的差异总是与协同相互联系、相互影响、不可分割,从而推动系统的发展和变化,即有效的广告促销运动取决于广告系统内部各要素之间的排列、组合、及有序的运行。同时也要与一定的市场、一定的产品、适当的价格及有效的分销渠道相适应,并按照系统整体的目的发挥各自的作用,并相互影响而形成有效地、高速地运转的营销系统。 三、广告在市场营销领域的具体应用 随着环境的发展变化,任何一个系统都具有变化、发展的趋势和可能。随着信息高速发展,市场竞争越来越激烈,市场规模越来越大,对经济活动的效率提出了更高的要求。在这种背景下,广告作为新的信息资源为增强国内外企业参与市场的竞争意识,以及在国际、国内市场求得生存和发展,起到了不可替代的作用,广告促销以其极强的广告信息渗透性影响着社会经济的每一角落,为广告促销的发展提供了广阔的空间。广告促销活动在不同的经济背景、营销策略下有着不同的形式和内容,同人类经济社会的发展一样,广告促销活动的经历也是由简单到复杂,由低级到高级的过程,通过我国实现市场经济以来的广告促销在实践应用中呈现出的不同阶段性,不难看出广告传播的内容是随着经济发展过程中竞争的激烈程度和营销观念的变化而不断拓宽和深化。第一阶段从20世纪70年代末到80年代末。市场处于竞争初期,产品品种较为单一,同类同质商品少,市场竞争主要通过产品本身的性质特点及功能利益造成的差异性来实现。这一时期营销的策略是产品中心制,营销的重点是吸引顾客购买,广告促销活动侧重于信息硬式传输方式,主要是由于消费者的选择范围有限以及教育相对不发达,公众文化水平比较低,商品知识比较缺乏,不了解商品的基本功能,使用方法,客观上需要信息的硬性传播。第二阶段从20世纪80年代末到90年代中期。由于市场竞争较为激烈,随着科技的飞速发展,产品之间差异性缩小,各种替代品和模仿品不断涌现,同类同质产品充斥市场,使得产品至上的时代瓦解,取总而代之的是形象至上时代。这一时代CI广告的导入突破了原有营销观念,将企业的个性、理念、文化和精神等特点传播社会公众,以使公众产生深刻认同感为营销策略,营销的重点是达到促销与树立企业形象的目的。但是, CI立足企业主体由内向外传播企业形象,因而缺乏与公众的情感沟通,偏离公众需求和心灵满足。第三阶段是从20世纪90年代中期到90年代末,信息高速发展、竞争激烈的经济全球化的初期。世界各国的经济相互渗透和相互影响,导致传统的市场结构和消费观念以及竞争的内容和形式都发生了质的变化,即由原来产品质量竞争优势、价格竞争优势、服务竞争优势演变到品牌竞争优势。由品牌形成的差异化竞争优势,综合地反映企业与消费者及竞争对手的关系,充分地体现全球经济一体化的竞争优势。这一时期,市场营销的重点是满足购买品牌产品而获得的心理更高层次的需要,营销策略主要反映难于模仿的、无法替代的品牌优势。广告传播的内容是保持产品在公众中的优秀形象,把产品质量和经营理念有效的传达给消费者,力图使品牌具有并且维护一个高知名度的品牌形象,刺激目标消费群的主动购买欲望。当市场竞争加剧时,单纯的扩大品牌知名度的广告传播难以提供对消费者长期、稳定的影响力。从竞争优势的角度,品牌知名度只是短期行为;从盈利能力的角度,也无法将其转化为经济价值,难以形成可持续发展的竞争优势。进入21世纪以来,由于全球经济迅猛发展改变了原有的传播模式和营销观念,营销策略表现为客户中心制,而这一时期的营销重点, 是建立对消费者需求准确把握与不断满足的基础之上,实现个性化服务,把一般消费者转化成忠诚顾客,忠诚顾客资源极富有战略价值,不仅能为企业创造超过同行业绝对水平的超值利润,也为企业获取可持续发展的竞争优势。相对而言,经济全球化也要求广告传播应提供高渗透、快捷、优质、互动的信息, 实现个性化服务,在这个期间的营销系统中,广告传播活动不只是单纯地提升和维护品牌知名度,而是通过广告传播活动扩大和维系品牌忠诚的客户群,建立和发展品牌与消费者的长期关系,来获得最大的品牌关系价值。 四、结论 从市场营销系统进化的路线表明,广告促销作为营销系统的子系统其功能的发展与时空的变化,实际上是与市场营销系统的发展存在着客观必然的联系。在营销系统中广告依赖于它所处的营销系统,同时营销系统也决定了广告实施的方向,并规定了广告运作的内涵和外延。广告借助各种媒体进行信息传播活动,是密切联系生产和消费的桥梁,其目的是通过广告信息传播所形成的市场渗透战略来促进短期销售额、市场份额的上升,在新产品开发、开拓市场、宣传企业形象、提升品牌知名度、维护品牌忠诚度以及吸引消费者的注意力和充分满足消费者需要等方面起着不可替代的作用。从企业市场营销的角度看,广告促销活动不能孤立地发挥作用,而是建立在企业总体营销战略基础上的一个重要组成部分,在市场营销与广告的关系上,是整体与部分的关系,广告作为子系统要服从于营销系统的整体性原则,其运作要体现出企业营销总体构思和战略意图的具体安排,对营销系统有着辅助和推进的作用。通过广告与市场营销关系的系统分析,有利于企业决策者正确认识广告与营销系统的隶属关系和广告促销子系统在市场营销中的重要性,广告促销在使企业更好的开发和利用营销资源,满足和适应高速发展的经济全球化的需要上具有重大现实意义。 【】 责任编辑:老A 论知识经济时代的市场营销

        摘要:优先发展教育,建立人力资源强国,是推进以改善民生为重点的社会建设的首要任务。 高校教师的积极性、主动性和创造性能否充分发挥,直接关系到这一目标的实现。只有更新教育观念,认识人性,对高校教师实施科学、有效的管理,才能充分发挥高校教师的生力军作用。本文就是在前人对人性认识的基础上,提出了 能动人 假设,旨在充分认识人的能动性,对高校教师实施以人为本的科学管理,促进高等教育的科学发展。 关键词: 能动人 假设 高校教师 以人为本 科学发展 十七大报告提出优先发展教育,建立人力资源强国的奋斗目标,为高等教育的发展指出了明确的前进方向。高等院校要履行好这一使命,必须充分发挥教师的主动性、积极性和创造性,努力实现自身的科学发展。实现高校以人为本的科学发展就要充分认识人性,建立良好的管理机制,使全体教师各尽其能,充分发挥自身的能动性和创造性[1]。本文提出的 能动人 假设观点,其要义就在于针对人的能动性,坚持以人为本,对教师实施人本管理,以期实现高�?蒲Х⒄�。 1 能动人 假设的建立 1.1 能动人 假设的理论基础 充分认识人性是实现高校人力资源管理、发挥教师的 人类灵魂工程师 作用的基本前提。在人性的认识上主要有以下三种观点,它们共同构筑了 能动人 假设的理论基础。一是亚当 斯密的 经济人 假设,该假设认为交换双方或契约双方,每一方为了实现利已目的,必须让对方感到对自己是有利的,这就必须有真实的利他内容,给他们 所要的东西 ,利已不损人,否则经济交换活动难以长久维持;[2]二是马斯洛的 自我实现人 假设,他认为人都需要发挥自己的潜力,表现自己的才能,只有人的潜力充分发挥出来,人的才能充分表现出来,人才会感到最大的满足;[3]三是爱德加 薛恩的 复杂人性 假设,该观点认为由于人们的需要与潜在的欲望是多种多样的,而且这些需要的模式随着年龄的发展阶段和整个生活环境的变迁而变化。[2] 1.2 能动人 假设的提出 根据上述人性观点,本文认为人既是理性的经济人,即人的本能会趋利避害,又从属于社会,受社会约束;作为有道德的高级动物的人,又是有理想、有追求,不断更新精神、自我实现的人;人还是复杂的,人会随着环境和年龄的变化,需求也发生变化,因此,应该说人是 能动人 ,即人面对外界的刺激会作出应有的反映,但又不是被动接受,而是可以反作用于客观世界。当外界给人以恶的刺激时,会引起人的反感,并有可能以牙还牙;当外界给人以善的刺激时,人通常会有舒服的感觉,相应作出友好的反映。 能动人 的涵义是人既是能 能动的 适应变化的环境,包括自然环境和社会环境;又能 能动的 去改造环境,变恶劣环境为优良环境,并且还能创造环境,开辟新天地。而且,这种能动反映会根据人的能力大小而有所不同,也就是说,人的能力越强,他的能动性就越高,能动作用越大,反之则越小。 2 教师能动性的表现 2.1 教师能动性的积极表现 (1)能动地追求自我目标的实现。 教师是脑力劳动者,是 人类灵魂工程师 ,他们认识事物有一定的深度,面对现实具有一定的创造性、自主性和较高的个人素质,深刻地意识到自己应肩负的社会责任,渴望为青年学生的成长、为高校的和谐快速发展做出更大的贡献。在向学生传授科学知识方面,教师是无私的,他不但无私地把自己已有的知识传授给学生,而且会努力获得更多的、更好的科学知识,去培养下一代,使后来者居上;同时希望实现自己的人生理想,得到社会的尊重和认可。特别注重物质激励、成就激励和精神激励三者的完美结合,并以成就激励为重。 (2)崇尚公平、渴求平等。美国行为学家亚当斯的公平理论认为:人们对报酬的满足程度是一个社会比较过程;一个人对自己的工作报酬是否满意,不仅受到报酬的绝对值的影响,而且也受到报酬的相对值的影响(个人与别人的横向比较以及与个人的历史作纵向比较);人需要保持分配上的公平感,只有产生公平感时才会心情舒畅,努力工作;而在产生不公平感时会满腔怨气,大发牢骚,甚至放弃工作。[4]19也就降低了积极方面能动性的发挥。教师作为能力很强的群体,较之其他社会群体更加崇尚公平,更加希望得到公正的对待和公平的报酬,更加渴望自己的合理需要得到满足。正因如此,采取科学的措施激励教师,就会引起他们良好的心理反映,并通过他们积极的行动去教书育人,实现教师与学校的科学发展。 2.2 教师能动性的消极表现 教授是对一个高校教师在教学经验、知识结构,科学研究等诸多方面作出的全面综合定位与评价,也是一个教师从不成熟到成熟的标志。到了教授这个阶段,就容易出现职业 高原现象 ,即在职称上没有了 未知数 , 就船到码头车到站。教学没有动力,不愿上课,甚至不上课或不搞科研,一系列的懈怠行为充分展示了人性的弱点。 在各高校陆续推行的 高职低聘、低职高聘 、 末位淘汰 的人事制度的改革构想中, 每位教师都不同程度地受到了冲击: 高级职称者担心年度科研任务不能完成, 不能达到学校规定的评价指标,为了保证职称、待遇等方面不受到影响,把主要精力放在了科研工作上,不愿承担教学任务。结果就使年青教师的授课任务日益加重,他们大多同时担任两门以上课程,教学质量不能得到充分的保证,加上高校对教师学历要求的逐步提高,所以年青教师在疲于应付教学、深造与科研的多重压力下,苦不堪言。重压之下,人性就会扭曲,以至产生厌教心理。把教学重担压在年轻人身上显失公平与科学。 有的教授甚至多年没有科研成果问世,他们放弃搞科研的原因除了科研工作的艰辛外,单位能报销的论文发表、著作出版费用往往入不敷出,更别提辛勤劳动的回报了。再加上有的院校对科研和教学只有奖励措施,没有约束机制,教授们就失去了前进的动力。在这样的教学科研环境下,接受教育的大学生们素质如何可想而知,难怪硕士生导师们抱怨:近年来,本科生质量在下降。长此以往,人力资源强国的奋斗目标就成了一句空话。 3 根据教师的能动性,采取有效措施实施科学管理 3.1 激励措施 赫茨伯格的 双因素论 认为:采取一定的激励措施(保健因素),并不一定能带来人们对需求的满足,必须选用作用持久的激励因素(工作上的成就感、受到重视、工作责任等),为组织成员提供更多的成长、发展、晋升机会,以此来调动人的积极性[3]299。单纯的物质激励已有限。而根据斯金纳的强化论,可对教师实施激励,以期实现向詹姆斯论证的那样,把人的能力从没有激励时只发挥20% 30%的水平提高到被激励后的80% 90%的水平,因此重视并充分发挥高校教师的能动性,对促进教育事业的发展,推动人力资源强国的建设具有重要意义。 (1)公平与赞赏 教师 清高 ,教师是社会公平正义的最好的主持者,他们对社会不公最为反感,强烈要求平等待人,尊重人,特别是尊重人的首创精神。这也是学校提升教师的价值本身要做的工作�?稍谀昵嘟淌ρ吧钤焓�,教授们多代课;教授们做科研时,年青教师多代课,互相照顾,互相支持,共同促进教学与科研进步。 人具有复杂的社会心理需要,尤其在基本物质生活需要得到满足后,对于尊重、认可、赞赏、荣誉等需要日益上升。范佛里特曾说过,受人重视、得到赏识、引起注意的愿望是一个人最强大的、最原始的动力之一。对于教师这个能动性很强的群体,高�?山⒓饶苋美鲜γ翘寤嶙晕沂迪值穆愀�,又能为教学、科研尽展才华的激励制度,使他们热情奔放地投入本科生的一线教学工作中,为更高一级的人才培养奠定基础。例如,可按年度教学、科研工作量设立一至五星级教授制度,在教授的医疗、保健方面给予报销;设终身荣誉教授;在他们外出时给予机票打折、无排队购票、教授候车室等优待措施;在校园网设页封面人物展、教授网站、教授成果展、教授讲坛、教授观摩课;开设由校长主持的年度表彰茶话会;在院系开设 教授生日庆典会 等措施。须知声誉是知识分子的生命。 (2)加强科研支持力度 科研工作是一项艰苦的脑力劳动,要推动科技创新,必须大力发展科学研究,重点加强高校的科研开发,重心放在对高校教师科研的支持和帮助上。针对科研的辛苦性特点,除给予科研人员实际支出性开支补偿外,还应加大科研奖励力度,按科研水平拉开奖励幅度,鼓励人们创新。只有这样,才会形成一个人人注重创新的科研风气。高校教师只有自己在科研上有创新,才能培育出具有创新型的人才,我们的人力资源强国才能指日可待。 3.2 认识 能动人 的两面性,推动 能动人 健康发展。 在高校教师紧缺的情况下,可动员职能部门的高职称高学历人员、在读的硕、博士生及离退休人员兼职代课,职业专科学�?汕胗判愕谋究粕峡�,并给予相应的报酬,以解决年轻教师的教学压力,提高教学质量。 在有其他教师分担授课任务时,年青教师可适当放弃因工作量不足而扣除的津贴,也要保证教学质量,上好课,上精品课。不要为了多上课、多挣课时津贴而忽视教学质量,毕竟鱼和熊掌不可兼得。并通过提高自己的学历层次来不断提高自己的科研与教学水平,更好地服务于人力资源强国的战略决策。 高校教师属于能动性很强的群体,他们的负面能动性发挥的较少,但他们的能动性发挥的大小会关系到人力资源强国建设的质量和速度,对于这样一个高素质的群体,轻轻一推,他们就能回避负面能动性,积极投身到人力资源强国的建设中来,使人才的培养进入良性循环的轨道。人类在匍匐前行中追求的是文明与进步,而不是相反。更高级的 能动人 应是在面对不公平、不理想的遭遇时,通过科学合理的渠道去争取,去奋斗,用科学发展观来武装自己的头脑,让理智战胜情感,让人的能动性在各方面发挥的淋漓尽致,实现人从必然王国向自由王国的飞跃,这才是 能动人 的能动性至高境界! 参考文献 [1] 中国共产党第十七次全国代表大会文件汇编[G].北京:人民出版社,2007.10. [2] 马继兵.高新技术企业知识型员工激励机制研究[D].西安交通大学硕士学位论文,2003. [3] 刘松柏.管理学原理[M].高等教育出版社,2001.12. [4] 张红燕.高新技术企业人力资源的激励研究[D].对外经济贸易大学硕士学位论文,2003. 【】 责任编辑:老A 剖析当前大学生就业形势与策略

            【摘要】资产负债表日后事项期间的销售退回,新旧会计准则的原则规定完全一致,但因所得锐会计处理方法的改变,二者的账务处理随之产生差异。新准则针对汇算清缴前后的纳税调整作了区别说明,财政部会计资格评价中心所编的《中级会计实务》也作了实务举例,但值得商榷。 按照会计制度规定,企业销售商品发生的销售退回,其相关的收入成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,是指在资产负债表所属期间或以前期间,根据合同规定所销售的商品已经发出,当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本,并在会计报表上反映;但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的有证据证明资产负债表所属期间或以前期间所售商品退回,应作为调整事项进行相关的账务处理,并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入费用、资产负债所有者权益等项目数字。 销售退回如果发生在资产负债表日后事项期间,则应按《》的规定予以处理,除冲减收入和成本外还应涉及所得税费用与纳税调整问题。由于新准则下,所得税的会计处理规定采用资产负债表债务法,因应收账款的冲减,使资产的账面价值小于其纳税基础,产生可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产,故调整已确认的递延所得税资产的分录为: 借:以前年度损益调整 贷:递延所得税资产 至于纳税调整问题,还应视销售退回发生在所得税汇算清缴之前后而有所区别。如果在汇算清缴之前,因销售退回影响的应纳税额可作为报告年度的纳税调整,故应缴纳的所得税的分录为: 借:应交税金 应交所得税 贷:以前年度损益调整 该分录实际是为所得税预算清缴之前对预计应缴所得税的调整。 如果销售退回发生在预算清缴之后,按照税法规定,企业年度申报纳税汇算清缴后发生的、属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整,应作为本年度的纳税调整,而不作为报告年度的纳税调整。对此项规定,新旧会计准则的理解是有区别的。旧准则下,由于所得税会计方法的可选择性,不同方法下是有区别的,其中在纳税影响会计法下,其调整分录为: 借:递延税款 贷:以前年度损益调整 这里的调整分录主要强调对报告年度所得税费用的调整。 递延税款 其实是个虚账户,并不代表纳税义务或纳税利益的实际发生,这也是重利润表轻资产负债表的一种表现。 新准则下对所得税费用的调整分录为: 借:应交税费 应交所得税 贷:所得税费用 该分录问题颇多,值得商榷。 1.违背了纳税主体与会计主体的区别 实行复式预算以来,会计与税法根据各自的性质与特点作适当分离已形成共识。汇算清缴时,如果对企业的调整事项作调整或调减,是会计制度与税法规定的差异引起的,一般不作账务处理,如果会计人员估错了分录,就要作分录调整,利润总额是不变的。实际工作中,本年度的所得税的汇算清缴工作都是在次年进行的,这个时候,会计账务已结账封死,对调整补交的所得税在汇算清缴之前要做纳税调整,纳税清缴之后则不做调整,因为汇算清缴之后,纳税义务已经结清, 应交税金 应交所得税 是不能调整的,企业也没有这种权利。 这时公司本年度损益表上体现的利润还是调整前的利润总额,纳税调整的部分并不做账务调整。资产负债表反映的是企业某一时点财务状况的报表,并不能反映企业单独某一时期利润盈亏的情况;利润表的利润额是按会计制度计算出来的,不管税法上做如何规定,如何进行纳税调整,都不调整会计利润。 2.损益的归属不正确 汇算清缴后造成的所得税费用调整,仍是因报告年度或以前年度报销售退回所致,理应归属于尚未对外提供的会计报表。如果将其列入 所得税费用 则明显有违权责发生制原则,造成同样原因下的损益因汇算清缴前后不同归属于不同年度。其实损益的确认是会计上按会计规则确定的,并不受纳税时间先后的影响。 3.报表项目调整的不一致性 资产负债表日后事项的调整分录一般要作为调整报表项目的依据,该调整分录中的所得税费用分明是强调下年度的所得税费用,既不用调整报告年度的报表项目,这与其他调整分录不一致,又与企业定期核算所得税费用的时点不一致。其实所得税并非按利润总额计征,而是按应纳税所得额定期计征。 4.造成费用归属的随意性 虽然我国近年来,受会计造假的影响,财政部门的会计管制措施起到了一定的遏制作用,但这毕竟是权益之计。权责发生制作为损益确认的一项重要原则,是计算企业经营成果的主要依据,我们不能违背会计规律,人为地在不同会计期间进行切割。类似地,资产减值损失不能转回也是一种迫不得已的无奈之举。 正确的调整分录应该是充分认清会计与税法的区别,既考虑纳税调整的时间性,也要考虑所得税费用的会计归属,故应为: 借:递延所得税资产 贷:以前年度损益调整 以上分录中的 以前年度损益调整 较好理解,旨在将所得税费用归属到报告年度。而 递延所得税资产 的确认理由如下: 1.汇算清缴之后, 应交税金 应交所得税 已经计征,不得作变动。 2.清缴时计算应纳税额时包含了销售退回商品的利润,致使企业提前缴纳了所得税,可作为税收抵减在上年度纳税时予以考虑。 3.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理,确认递延所得税资产。 应该指出,资产负债表日后事项会计准则的制度规定是正确的,《中级会计实务》也有举例,只是举例上因理解不到位造成误导,类似的错误在教材中还多处可见,作为全国权威机构编写的教材实为不宜。责任编辑:冠 重新认识税式支出概念

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