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来源_辉通财税 发文日期_2023年12月30日

冲回多提的坏账准备账务处理是什么?

    某国有大型企业2008年委托某税务师事务所进行年度所得税汇算清缴鉴证,负责该业务的注册税务师发现,该企业账面历年无法收回的应收账款650万元、预付账款700万元、其他应收款800万元已全额计提坏账准备,账面净值为0。该注册税务师在询问企业财务人员后得知,上述债权损失在2006年进行财产报损时,由于无法取得资产永久或实质性损害的损失证据,企业未进行报批,当年所得税汇算清缴时作了纳税调增处理。应收账款和预付账款都是货款性质的债权,其他应收款是与企业原主管财务的副总存在一定关联的企业借款。企业财务人员询问,财政部、国家税务总局《》(财税〔2009〕57号)和《》(国税发[2009]88号)两个新政策出台后,该企业发生的上述财产损失可否在2009年度进行税前扣除? 方案设计 方案一:根据国税发〔2009〕88号文件第三条规定,企业发生的资产损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。 因此,企业如果能够按照财税〔2009〕57号文件和国税发〔2009〕88号文件的规定,重新收集上述债权损失的证据,并提供合适的理由,可以向税务机关申请追补确认在损失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。 方案二:对于应收账款650万元、预付账款700万元,制定一个关联方的资产打包处置方案,以300万元的低价,整体打包转让给关联方,待2009年度汇算清缴时,企业将资产处置方案、转让合同、入账依据等材料,向主管税务机关申请税前扣除坏账损失1050万元(650+700-300)。 对于其他应收款800万元,建议企业按内部控制制度不健全、操作程序不规范原因而形成的损失来处理。企业应当收集当时往来借款发生时资金借贷制度、审批手续流程等控制缺陷的证据,上级主管部门定性证明以及企业对债权损失产生的原因说明等,向主管税务机关申请损失税前扣除。 方案三:经询问企业财务人员,其公司应收账款和预付账款收回的可能性有多大。该公司财务人员介绍,如果诉诸法律,债权收回的可能性在50%左右。于是,注册税务师建议企业利用异地无关联的第三方购买债权,购买价格为债权标的价格的一半,即(650+700) 2=675(万元),同时企业股东对该第三方的债权予以担保,并给予其他一些如采购、供货上的优惠。对于其他应收款800万元,建议采用与方案二相同的做法。 政策依据 相对于《》(国家税务总局令2005年第13号),国家税务总局最近发布的《》(国税发〔2009〕88号)。许多实务工作者认为,企业资产损失税前扣除新政策更加宽松、更加人性化,有利于企业及时足额地进行资产损失的税前扣除,减少征纳双方汇算清缴工作的税务成本,更加符合税收中性原则和效率原则。 1.新政策扩展了资产损失外部证据的范围,将确认资产损失的合法证据分为具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据两大类。国税发〔2009〕88号文件第十一条规定,将原政策的外部证据范围由8个扩展至10个。增加了 具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明 、 经济仲裁机构的仲裁文书 ;删除了原政策中 中介机构的经济鉴证证明,是指税务师事务所、会计师事务所等具有法定资质的社会中介机构 的表述,实际上扩大了可以进行经济鉴定证明的中介机构范围。 因此,如果部分企业债权纠纷是通过经济仲裁机构解决,仲裁机构的裁定书也可以作为资产损失的证据,而在原来的政策下就不可以。 2.新政策关于债权损失认定的规定更符合现实情况。国税发〔2009〕88号文件第三十四条规定,对债权损失认定依据作了详细的规定,与原政策相比更详细、全面,更符合现实债权投资复杂多变的情况。特别是新增对打包出售、公开拍卖等转让债权形式损失的认定依据,对企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成损失认定依据作了明确规定。虽然上述两类新增情况原来是针对金融企业的,但新政策,对其他企业一样适用,有利于企业有更多的理由和渠道进行损失认定,享受税前扣除。 3.新政策对未能及时办理申请资产损失扣除的原因,不再区分谁的责任,改为因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除。因此,企业未能及时申请的债权损失,有更多的理由或原因,经批准后延后申请扣除。 方案比较 方案一只要企业按新政策的要求,能重新提供所需的债权损失的证据材料,再提供合理的理由,虽然是延后申报,但税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除,而且能够全额扣除,可以说是一种比较可行的方案。但该企业认为由于历史和客观原因,发现重新整理收集证据存在很大的困难,将发生很大的成本,暂不考虑该方案。 方案二因为涉及关联交易,而且出售价格很低,不满足市场独立交易原则,利用关联交易达到该企业回避税收的目的太明显,方案能否得到主管税务机关的认可,是一个必须考虑的风险因素,很有可能遭到税务机关的特别纳税调整。但企业可以通过寻找隐性关联方的方式回避该风险,企业认为是一个比较可行的方法。对于其他应收款按内部控制制度不健全、操作程序不规范原因来处理,企业认为非�?尚�。企业2006年曾委托中介机构进行内部控制有效性的鉴证。在中介机构出具的认定报告中,特别提到了该企业存在大额资金往来上的内部控制缺陷,该企业曾有几笔大额款项的借出,签字不全,手续混乱,相关责任人还受到主管机构的内部通报批评。 方案三似乎避开了关联方交易的风险,但要寻找异地愿意购买坏账率较高债权的购买者存在一定的困难。同时,提供担�:�,风险未完全转移,能够扣除的损失金额也较方案二少很多,因此,企业认为该方案付出的成本相对较高。 责任编辑:小奇 土地增值税清算新政策解析

            摘要:本文对营销渠道策略的概念、行业选择以及中小企业的市场定位进行了详细地论述,并以此为依据提出了战略性建设中小企业营销渠道的新要求及建设营销渠道的三条思路,对中小企业营销渠道建设具有一定的指导意义。 一、引言 营销渠道策略是整个营销系统的重要组成部分,它对降低企业成本和提高企业竞争力具有重要意义。随着市场发展进入新阶段,企业的营销渠道不断发生新的变革,旧的渠道模式已不能适应形势的变化。包括渠道的拓展方向、分销网络建设和管理、区域市场的管理、营销渠道自控力和辐射力的要求。企业营销渠道的选择将直接影响到其他的营销决策,如产品的定价。它同产品策略、价格策略、促销策略一样,也是企业是否能够成功开拓市场、实现销售及经营目标的重要手段。 二、行业选择 比较而言,实力弱小的企业在渠道上有所突破的可能性要大得多。如何设计渠道,将受到市场需求特点、产品特性和企业自身状况等多方面的制约。比如普通消费者市场与产业市场的渠道设计就有不少差异。一般而言,产业市场因为客户数量少,交易的数量大,频率低,渠道设计上也较为简单,渠道层数大多为壹或零。消费者市场中不同的行业在渠道设计上的差异较大。渠道设计上最普遍的是纺织用品,比如服装。本文主要侧重于探析中小服装企业的渠道策略。当然,不论什么行业的企业,做渠道时都有二个原则是共同的:一是渠道的环节要尽量减少,环节越多往往竞争力越弱,掌控起来越难;二是要利用好商家与商家之间的竞争与矛盾,比如商家们经销大众名牌商品时,为显示自己的平价形象一般都把利润压到近乎于零。如此一来,趋利本色的商家们自然希望独家经营某些产品。对此,只要质量过硬,牌子大小甚至有无都没有关系。商家们的明争暗斗里显然隐藏着弱势企业的渠道良机。 三、中小企业的市场定位 在市场经济中,中小企业存在如下劣势:(1)规模小、实力弱,难以同大企业抗衡,在与大企业的竞争中往往处于劣势;(2)中小企业由于资信较差,不易获得银行贷款,而且融资渠道少、成本高、难度大,(3)中小企业的产品品种单一,抗风险能力弱;(4)中小企业的管理不规范,体制不健全,妨碍企业的长远发展。中小企业的上述劣势在目前我国的中小工业企业中也普遍存在,成为其成长性弱的内在原因为规避中小企业的劣势,发挥中小企业的优势和长处,对中小企业做如下市场定位: 1、寻找市场缝隙,在市场缝隙中寻求发展商机。 2、按照市场的分工为大企业配套与协作。 3、与其他同在产业链上的中小企业形成战略联盟,形成优势互补。 四、战略性对中小企业渠道建设提出的新要求 渠道战略的提出可以增强渠道成员营销系统内各职能部门之间的协作意识,可以为提高渠道运营效率创造条件并减少渠道管理者的盲目性,缓解意外变动的影响。战略性的提出对中小企业渠道建设策略提出了新的要求: (一)渠道建设必须改变以短期性、局部性的战术观念,而代之以长远性、全局性的战略规划思想 战略管理的核心作用是把环境的机会和企业的力量相匹配,同时保护企业的弱点,使之不受到环境的威胁,反映到企业的营销渠道建设上战略的作用主要表现为平衡渠道网络成员的优势和企业自身对渠道的掌控力,利用价格利差,品牌策略、推广与促销策略的发挥,与渠道成员建立和谐的关系,同时对不同阶段企业可能出现的风险暴露及瓶颈问题进行有效预警与解决,进而真正实现企业与渠道成员的优势互补、价值共享。 (二)渠道建设必须摆脱过去那种就事论事的静态处理方法,代之以能动性、变化性的动态能力战略观 在企业营销渠道的建设上来,动态能力的战略观要求企业在进行营销渠道的建设时必须用动态的观点来看待市场环境、竞争态势,可能出现的机会与问题等的变化,不断加强自身渠道优势的修炼,提高自身处理风险问题应变能力和实施动态渠道营销策略的管理能力。企业的渠道管理人员要能够根据企业的具体情况来识别企业独特的渠道资源和优势,决定不同策略实施的适当时期。渠道管理人员应该把注意力集中在企业营销系统的内部管理过程上来,以提高企业的渠道掌握能力。 (三)渠道建设应摆脱对广告的严重依赖症,树立行业竞争意识和渠道合作意识,打造企业独特的渠道优势 营销渠道是不同机构之间的集合体,它们同时扮演着追求自身利益和集体利益的角色。为了利益它们之间既相互依赖又相互排斥,具体表现为行业内不同品牌争夺渠道网络和市场份额的竞争和渠道内不同成员之间成本最低和向消费者提供特色产品与服务的竞争,不同层级渠道成员对消费者的重视又导致了两者之间的合作意识增强。 五、营销渠道建设 根据中小企业的市场定位、中小企业的劣势以及战略性对中小企业渠道建设提出的新要求,中小企业应选择尽量直接的、短的、窄的、单一的、垂直的营销渠道。下面针对性地分析三条可行性渠道策略。 1、专卖店渠道策略 这种策略具有较好的可控性,不利之处是专卖店建设的成本较高�?煽匦杂氤杀镜母叩突褂胱舻曛凶杂吞匦淼甑谋壤泄�。 2、超级终端渠道策略 超级终端如超级市场、超级商店、联合商店、大卖场,折扣商店等,一般小企业都觉得高不可攀,对之有严重的心理障碍。但超级终端都是中小企业不得不面对的商业形态。在有些区域,如上海、北京、广州、深圳,超级终端已经或正在成为主流商业形态,在省会级城市和一些较为发达的地级城市的发展也非常迅速。因此,中小企业对之是欲罢也不能。 事实上,超级终端对中小企业也并非铁板一块,而是留了不小的货架空间。中小企业如果进入超级终端则可以得到如下好处: 超级终端对品牌的容纳能力较强。 超级终端的信用较高。超级终端本身的信誉对中小企业产品的销售有极大的帮助:在国外的超级终端,无品牌商品大行其道,占超级终端销售额的比重相当大。无品牌商品的畅销是基于消费者对超级终端的信任。在消费者心目中,能够进入超级终端的商品,都是经过反复筛选严格淘汰后保留下来的同品类商品中的佼佼者,消费者对进入超级终端的商品都具备一定程度的信任感,因此购物时对品牌的挑选不像在传统终端那样认真仔细,对品牌的忠诚度不像在传统终端购物时那么强烈。中小企业的产品能够进入超级终端能为产品在其他渠道的销售提供支持。超级终端有时被看作一个严格的检验认证机构,如果一种产品被超级终端认同,也容易被其他渠道所接受。因此,很多企业把产品能够进入超级终端作为一种荣誉,在其他渠道作宣传推广时,把产品能进超级终端当作一个卖点进行宣传。 3、逆向的批发零售渠道策略 从厂家到批发商到中转商到零售商再到消费者的批发零售模式的渠道策略,是最常规的渠道策略,但这种策略却只适宜于有品牌强势或有较好市场基础的企业和产品。对于缺乏市场拉力或市场拉力不足一般中小企业的产品,经销商会抬高市场进入门坎,提出 市场准入 的条件,如赊销、货款铺垫、宣传促销、降价、退货和不得供应给其它经销商等条件。答应这些条件企业像 带着脚镣跳舞 ,不答应这些条件又难以获得经销商一一许多中小企业就是失败在这里。从根本上说,是因为这些还不够和大经销商合作的条件,他们能给出的利益尚不能使大经销商满足。 弱势中小企业可以尝试将上面的常规渠道模式倒着做,即反方向的从渠道金字塔的底部基础层开始工作,先向零售商推销产品,当产品销售量达到一定数量后,直接向零售商供应产品的小型配送批发商,会被调动起来,主动要求经销该产品,接着是更高层的经销商,因为产品销售量的扩大和价格稳定使经营产品变得有利可图,而纷纷加入到制造商的渠道体系。这样,一层层逆向渠道结构的体系就完成了。【】 责任编辑:lcl 我国企业事件营销的层次性选择与策略分析

                案例: 假设2014年度职工工资总额为100万元,企业实际发生职工教育经费为5万元,假设有三家企业,甲为一般企业,乙为经认定的技术先进型服务企业,丙为软件生产用于企业职工培训,问三家企业准予扣除金额是多少?是否需要进行纳税调整? 答案分析: 甲企业准予扣除金额=100 2.5%=2.5万 甲企业不准予扣除金额=5万-2.5万=2.5万,需要调增金额2.5万。 乙企业准予扣除金额=100 8%=8万 乙企业准予扣除额8万>实际发生额5万,故不需要纳税调整。 丙企业因是软件生产企业用于培训,准予全额扣除,不需纳税调整。 职工教育经费税前扣除标准: 工资薪金总额2.5%扣除:一般企业 工资薪金总额8%扣除:经认定的技术先进型服务企业 全额扣除:软件生产企业的职工培训费用转载本文请注明 来源:正保会计网校 【】 责任编辑:泥巴姐 职工工会经费税前扣除问题分析

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