来源_辉通财税 发文日期_2023年12月30日
进项税转出的会计分录怎么做?
近期,国务院批准发布了《2021年关税调整方案》,对比分析2020年版和2021年版《中华人民共和国进出口税则》,我们可以发现,目前的进口关税下调主要通过增设进口暂定税率或降低进口暂定税率来实现。经对《进口商品暂定税率表》进行分析,降税商品情况如下:01、增设暂定税率商品2021年共计约80多个税号新增了暂定税率,主要涉及航空业、医疗行业、满足国内生产需要的设备、资源型产品等。例如:航空业在税则号列8412.3900项下为“飞机发动机用气压作动器”增设暂定税率1%,降税13个点。医疗行业在税则号列2933.4900项下为“抗癌药原料(马来酸哔咯替尼)”增设暂定税率0%,降税6个点。满足国内生产需要的设备为税则号列8460.4010的 “珩磨机床”增设暂定税率6%,降税6个点。资源型产品为税则号列7601.1090的“其他未锻轧非合金铝”增设暂定税率0%,降税5个点。02、降低暂定税率商品2021年共计约130多个税号降低了暂定税率,主要涉及特殊食品、木制品、纸制品等。例如:特殊食品税则号列1901.1010项下的“早产儿/低出生体重婴儿配方(乳基)、母乳营养补充剂(乳基)特殊婴幼儿配方食品”2021年暂定税率0%,降税5个点。木制品税则号列4416.0010“包括桶板的辐射松制大桶、琵琶桶、盆和其他木制箍桶及其零件”2021年暂定税率5%,降税4个点。纸制品税则号列4819.3000“底宽40厘米以上的纸袋”2021年暂定税率3%,降税2个点。03、主要降税商品综合看来,降税主要针对几方面:(一)减轻患者经济负担,改善人民生活品质;——抗癌药和罕见病药品原料——特殊患儿所需食品——人工心脏瓣膜——助听器(二)满足国内生产需要的新基建或高新技术产业所需部分设备、零部件、原材料;——燃料电池循环泵——铝碳化硅基板——砷烷(三)促进航空领域国际技术合作——航空器用显示器——飞机用离心式氮气系统压缩机——飞机发动机用燃料泵(四)改善空气质量——排气过滤净化装置——废气再循环阀(五)国内有需求的资源型产品——木材和纸制品——非合金镍——未锻轧铌2021年降税幅度、广度较大的是航空业相关产品。划重点:有哪些商品发生了超过5个点的降税?声明: 本文图片仅为示意,不代表税则号列对应的实际商品。更多财税新政请关注会计实务财经法规库,税务政策解读、税务知识学习及实操提升,请关注财会实务选课中心,相关阅读:相关标签: 六项专项附加扣除的享受条件、扣除标准、扣除方式、扣除时间…
销售积分是指购买方在消费后可以积累相应积分的促销方式,只不过有的是每消费一元积一分,有的是十元积一分,虽然积分规则不同,但实质原理是一样的。对于购买方而言,积累的积分可以直接兑换(或者积分加现金换购)商品或者服务,而对于销售商家来讲,积分奖励可以提高购买方的忠诚度,促进提高销售额。 对于销售积分的促销方式,涉及税务处理包括两个环节,其一是购买方消费后取得积分时,其二是购买方用积分兑换商品或者服务时。如果销售商家设定了积分的有效期限,且购买方在有效期内没有兑换的话,则不会有第二个环节。 下面简单的分析一下销售积分促销的涉税处理。 一、增值税的处理 依据前期提到的国税发[1993]154号和国税函[2010]56号的相关规定,销售商家将销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。那么对于上述第一个环节来说,购买方实际消费了,虽然有给积分,但是这不能让销售商家有理由不按实际消费金额给购买方开具发票,所以在这个环节,销售商家一般会按按实际收取的价款全额确认销售收入并计算缴纳增值税。 在第二个环节即积分兑换商品或者服务的环节,对于涉及的增值税处理就有比较大的争议,最为主流的两种意见如下: 1、第一种观点认为,积分兑换商品或者服务应按视同销售处理确认增值税销项税额,即用积分兑换商品属于《增值税暂行条例实施细则》中所规定的将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2、第二种观点认为,积分兑换商品或者服务属于递延收益的实现,这种观点借鉴了会计上关于销售积分的处理。《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)规定:企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益。依照这种观点,销售商家在第一个环节收取的价款包含两部分,一部分是商品的销售价款,另一部分是积分所代表的递延收益。 但是,由于销售商家销售货物涉及到开具增值税发票的问题,那么,企业怎样开具发票?发票额与记账收入如何协调?在没有发票的国家,这不是问题,在 以票控税 的中国,这是个问题。在实务中,一般是在第一个环节全额开具了发票,这就相当于提前确认了未来期间所兑换商品或者服务的增值税销项税额,那么在第二个环节积分兑换商品或者服务时,销售商家不再确认增值税销售额,也不能再开具增值税发票。 之前,在《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 中有规定:航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。在《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43号)规定:以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税。依据这两个文件规定,以积分兑换机票(航空运输服务)、电信业服务是不征增值税的,也就说上述第三种观点销售积分按照递延收益确认是可取的。 但是,在2016年,随着 营改增 的全面实施,上述财税[2013]106号和财税[2014]43号两个文件被最新的 营改增 文件财税[2016]36号予以废止,在36号文附件2中不征收增值税项目并不包括积分兑换业务,因此,原本有据可依的事项又变得�:�。 目前 营改增 后,在地方国税局的执行口径中,有如下几个地区的规定,可以参考一下: 1、海南省国家税务局的《全面推开营改增政策指引 四大行业座谈会问题系列解答之生活服务业》中有明确积分兑换的服务不视同销售: 二十、关于酒店对外提供奖励优惠政策,如酒店提供累计积分(如满十送一)免费入住,是否视同销售问题 客户在支付酒店房费时已支付了赠品的对价,不属于视同销售。 2、北京国税2016年12366解答营改增等热点问题中第20、第45答复如下: 20.航空积分换里程是否需要缴纳增值税? 答:视同销售,需要缴纳增值税。 45.酒店实行积分奖励制度,客人每消费一元积一分,当积分达到一定的数额,可以兑换相应房型,免费住一晚。积分赠送的服务是否应缴纳增值税? 答:应缴纳增值税。 由此可见,在实务中,各地税务局的执行口径也是有差异的,同一个业务,发生在不同的地区,适用的纳税规则是不同的。因此,销售积分兑换商品或者服务的增值税处理,还有待于总局给予一个明确的规定,否则实务中的税企争议还将继续存在。 二、企业所得税的处理 目前在企业所得税的处理方面对于 积分兑换商品或者服务 业务也没有明确的规定,但是可以参考下述规定来处理。 1、《企业所得税法》第二十一条规定:在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。。 2、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定:除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 3、国家税务总局下发的《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]148号,注:文件已废止,但精神依存。)规定,根据企业所得税法精神,在计算应纳税所得额和应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。 4、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第八条关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题规定:根据《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。 因此,关于销售积分兑换商品或者服务的企业所得税处理,在目前所得税法规没有明确规定的情况,参考上述文件规定,老顾认为可以暂按照财会函[2008]60号规定的处理执行,也就是说,在第一个销售环节,销售商家将销售价款在本次商品(服务)销售与积分的公允价值之间进行分配,将取得的销售价款扣除积分的公允价值的部分确认为销售收入,在第二个环节,购买方进行积分兑换时,将原确认的递延收益结转确认为当期收入。如果客户在积分有效期没有进行兑换,那么销售商家应该在积分失效时将递延收益结转确认为当期收入。 三、个人所得税的处理 依据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第一条规定: 企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税: 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 因此,对于在企业的销售积分兑换商品或者服务行为中,个人取得的商品或者服务,不征收个人所得税,销售商家也就无须履行代扣代缴个人所得税的义务。延伸阅读:本文是正保会计网校原创文章,转载请注明来自正保会计网校。【】 责任编辑:小泥鳅 A级纳税人一次领用增值税发票的数量是多少
论文摘要:知识经济是建立在高科技和信息化塞拙上的经济,它不仅在经济关系和经济结构上发生重大变化,同时也将导致人力资源管理科学和实践的深刻变革,人力资源管理将出现与传统管理方式不同的发展趋势。人才的招幕与培养将是区域经济推行知识经济发展的关健。 一、新经济时代人力资源管理的转变 (一)分配模式,从按资分配转向按贡献分配 在知识经济时代,分配关系所赖以存在的资源占有关系和性质发生深刻地变化,其分配模式也将发生深刻变化。 1、资本的概念由内涵和外延上发生了变化资本不仅仅理解为是带来剩余价值的价值,不仅仅理解为有形物质,而且还理解为知识是资源,是资本的财富,是经济增长的关键因素,于是无形的知识资源也成为资本,它是可以生产社会财富的。 2、知识存在人的大脑中,知识本身是通过人的智能活动来创造价值的,掌握了 具有经济价值的知识和技能 的人才,是社会财富的主要创造者。因此,知识资本与掌握知识的人是有内在统一性。知识经济时代,劳动创造价值进一步表现为知识化劳动(脑力劳动)创造价值。 3、企业的参与者不再是看你投人了多少资本,而是看你投入了多少知识和技能,你的知识技能创造的大小。 4、由知识生产力创造的物质财富的分配,显然是以投人的知识技能量作为分配的重要依据,而知识技能的量化形式只能以知识技能劳动产品果实的形式,即贡献大小。因此,按贡献大小分配应是知识经济时代分配的主体模式。人力资本管理就应着力于维护这种公平的分配形式。 (二)以无形生产要素为主要的管理对象 传统的管理主要是对劳动力劳动工具和劳动对象等有形生产要素的管理,随着知识经济社会财富生产过程和结果科技含量的增大,科技知识等无形生产要素对一个企业的生存和发展越来越重要,从而对知识资源的开发和利用,逐渐成为人力资源管理的重要课题。在知识经济时代,知识的价值与作用超过了资本价值的作用,成为经济发展的关键要素。以无形资产为主的管理对象为主要体现在以下三方面。 1、企业对全球知识信息的获取与利用体系的管理。 2、企业对员工知识素质的培训、教育,不断的提高和发掘员工的潜能。 3、对领导集体和专家队伍的知识和智慧的重视,特别是战略性决策,关系到 事业的成败。领导集团和专家队伍知识信息、能力和胆量的综合运用,是知识的创新。如何发挥集体智慧和专家队伍的作用,是开发知识资源最重要的方面,也是知识要素管理的焦点。 (三)以人力资源价值链管理为核心 知识经济时代,人力资源管理的核心就是如何通过价值链的管理,来实现人力资本价值的实现和增值。价值创造就是在理念上要肯定知识创新者和企业家在企业价值创造中的主导作用,企业人力资源管理的重心要遵循2:8规律,要关注那些能够为企业创造巨大价值的人。这些人形成了企业的核心层,是企业的骨千。企业要通过价值评价体系及评价机制确定人才的贡献,使真正优秀的、为企业所需的人才脱颖而出,使企业形成凭能力和业绩,选拔任用人才的人力资源管理机制。通过价值分配体系的建立,满足员工的需求,从而有效的激励员工。这就需要提供多元的价值分配体系,包括职权、机会、能力、工资、奖金、福利、股权的分配等。 二、专家型人才是新经济时代人力资源管理的主体 专家型组织是新经济的主导性人力资源战略。新经济是以数字技术、网络为平台,以高新技术产业为体并带动其它产业升级的经济体系。新经济中,技术变化快、市场成熟快、竞争水平高,企业趋向同步发展与同步作业最大化。因此,企业大量需要的是高知识、高技能、高自治、高创造力、高责任感的专家型员工,而不是传统经济中从事简单劳动、被监控的工人。专家型组织具有:人力资源向专家转化、组织向专家团队转化、管理以专家为中心、经营以专家为主体。因此,它比传统组织拥有更多先进知识、先进技能的来源,拥有适应变化、加速发展的创新力量,从而获得更多的竞争优势。 (一)专家型组织的特点 职务定位专家化;专家职位扩大化。通过内部训练和外部招募组织合格的专家型员工;专家队伍结构合理;使专家型员工得到更多的自治、更多的职责、更多的尊、更多的利益;建立专家之间交流、沟通、学习、合作、整合的组织机制。 (二)专家型员工应具备的条件 面临知识、经济的挑战与机遇,我们需要的专家型员工应该具备以下备件:较高的智力;较高的情商;较高的逆境商数;基础知识与基本技能;掌握专业领域内系统、广泛、前沿的理论知识与相关应用领域内全面、较高的各项技能;拥有专业领域与相关应用领域全面、丰富的经验;具备专业领域及相关应用领域的学习与创造能力,专业领域的知识、技能与国际规范接轨,向国际水准靠拢;在专业领域与相关应用领域中,能够独当一面,具有设计多种选择方案、进行优化分析、达到精细效果、解决问题、完成职责的综合能力;有职业道德与商业道德。如格尽职守、忠于承诺、有责任感、追求完善等。 专家的水平,在各自的领域内可分为企业级、省级、国家级。企业之间的竞争就是专家型员工水平级别的竞争,谁拥有国家级水平以上的专家团队谁最终才会赢。 (三)如何造就企业专家型员工体系 扩大企业中专家型员工的比例要实现这一目标,内部训练和外部招募是两种截然不同的有效策略,不过,这两方面都建立在员工走专家化道路的觉悟和职业生涯规划及实施努力上。 员工的职业生涯规划要走好三步棋。第一步是探索与学习阶段,这一时期的重点不在赚钱,而在赚取成为某一领域专家的知识资源;第二步是利用知本资源谋求职务升级发展。第三步是适应形势变化,做到终生学习,不断更新知识、技能、经验。 1、扩大专家化范围 在传统经济时代,企业一般只需工程技术、财会等少数领域的专家。在今天,需要专家的领域有了扩大趋势。营销领域需要众多门类的专家,如公关、广告、销售渠道管理、产品经理、市场调研与分析等。管理领域也需要更多的人力资源管理、信息管理、知识管理、研究与开发管理等专家。甚至在生产一线,建立在信息技术基础上的大规模定制方式,也需要被授予生产现场控制权、责任扩大、能力更高的技术(专家)型工人。 2、专家队伍必须结构合理 专家型组织集合了众多的专家,这些不同专业领域的专家,根据企业战略的要求,形成完整合理的结构。缺乏某一方面的专家,会拉整体工作的后腿。结构完整的专家团队,需从两个方面考虑,一是纵向管理层次。企业需要的专家有三类:集团管理专家,事业单位(如事业部、子公司)管理专家、职能部门管理专家。二是从横向职能分,可分为人事管理、财务、营销、研究与开发等方面的专家。不同层次、不同职能的专家,其知识结构、经验结构、职业道德结构是不同的。 3、如何留住专家 使专家型员工得到更多的自治、更多的职责、更多的尊严、更多的利益这种做法的目的,一是为了留住专家;二是最大地激发专家的能力和潜力;三是适应知识经济对创新与应变的要求。在技术与市场变化快的产业中,在规模定制的经营方式中,实际起职能性领导作用的是研究开发部门和营销部门及生产部门的管理者、业务人员。因此,给予他们以上条件才能使他们更好地发挥积极主动、快速行动、创新应变的作用。具体措施如下: (1)改变对专家的领导方式,放弃指导、命令、现场与过程的操纵控制、人治等做法,采取目标管理、组织协调建立共同价值观与共同志愿、适当的授权自治、产权制度制衡、平等交流、支持服务等方法。 (2)承认专家型人才的知识资本价值,通过分红、参股、股票、期权股等手段,使他们分享剩余价值,从而最大限度地调动专家型员工的努力程度,留住人才。 (3)帮助每个专家人才设计和实施个人职业生涯发展计划,使其专业能力提高、职务提升与企业人力资源战略相吻合。同时,应建立专家之间交流、沟通、学习、合作、整合的组织机制,这是为了提高、发挥团队智商优势,提高团队的整体创新能力。【】 责任编辑:lcl 以人为本的精细化管理
