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来源_辉通财税 发文日期_2023年12月30日

疫情期间一般纳税人免征增值税的会计分录

      摘 要:全球性的竞争随着世界经济一体化日益白热化,尤其在中国成为WTO 成员之后,这个问题变得更加突出。企业想立足于这样竞争激烈的环境,并能在这样的环境中得到良好的发展,就必须探索寻找减轻企业税负压力的最佳途径,以此来提高企业竞争力,推动企业快速稳定发展。怎样运用有效的会计处理方法合理筹划自身企业需要缴纳的各类税金,在国家法律的税法要求下,让企业的税负压力减到最轻,已经成为企业目前急需解决的关键问题。 关键词:会计处理方法 纳税筹划 利益最大化纳税筹划(tax planning)主要是指在国家政策的许可下,按照法规的立法导向,通过筹资、经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地取得节约税收成本的税收收益。 我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种,其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税,以期取得 节税 的效益。 一、会计处理在纳税筹划中的特点 (一)非违法性 纳税筹划只能在法律法规许可的范围内进行,行为上不违反国家税收法律、法规,要符合 法无明文规定者不为罪,法无明文规定者不罚 的原则。 (二)预先性 纳税主体对各项纳税事项需做出事先安排,在各项经营活动发生之前把税收成本当作一个内在的成本来考虑。 (三)目的性 纳税筹划的目的是纳税人或代理人利用税收、会计、法学、财务管理等相关科学的综合运用,改变应税行为的原始形态,从而在合理合法的前提下,实现税收成本最小化,增加净收益。 二、合理选择会计处理方法进行纳税筹划 (一)选择存货计价方法进行纳税筹划 按照现行《企业会计准则》的规定,存货是企业在生产经营过程中以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等,包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品等。我国现行税制规定,各项存货的发生和应用按实际成本价计价,计价办法可以在个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法等五种方法中任选一种,不同的存货计价方法会得出不同的应纳税额,从而使企业承受不同的税收负担。但是计价方法一经选用,在一定期间内,一般为一年,不得随意变更,如需变更,要经董事会批准,并上报当地税务机关备案,同时在会计报表中予以说明。 一般情况下,企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时,应视具体情况进行预测分析,用多种存货计价方案计算出多组数据,然后选择出最有利于自身净收益最大的存货计价方案。 1.材料计价方法的选择。一般来说当材料价格不断上涨时,采用后进先出法来计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,从而使应纳税所得额相对减少,达到减轻所得税负担,增加净利润。如果原材料价格不断下降,则宜采用先进先出法,同样能将期末存货成本调至最低位,本期销货成本调到最高位,从而减少应纳税所得额,达到 节税 的目的。而当材料价格上下波动不稳明,企业则宜采用加权平均法,对存货进行计价,可以避免因销货成本的波动,而影响各期应税所得额的均衡性,进而造成影响企业各期所得的上下波动,影响企业的现金流,特别是企业应纳所得税额较多,波动幅度较大时,现金流的波动较大,不利于企业合理安排现金资源。 2.转让定价方法的选择。转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方均摊利润或转移利润,而在产品交换或买卖过程中,不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。转让定价的方法主要有:(1)以内部成本为基础进行价格转让;(2)以市场价格为基础进行转让。运用转让价格进行纳税筹划必须把握好两个问题:一是转让价格的波动必须在合理范围之内;二是运用转让价格进行纳税筹划应进行成本效益分析。 (二)固定资产折旧方法 在用折旧方法进行纳税筹划时,应该对各个方面因素进行综合分析,如果各年的所得税税率在比例税制下没有改变,应该选择加速折旧法,使企业在年初提取到较多折旧,在年末提取较少折旧,如此企业便可以获取延期纳税的益处。应把握市场资金折现率的高低,综合每个方面进行比较分析,选出最佳的折旧方法。按现行会计制度的相关规定,分析通货膨胀因素,若存在通货膨胀问题,企业的实际购买能力大幅度贬值,不能在现行市价的基础上进行重置固定资产的简单再生产。但是,面对同样的问题,如果选择加速折旧方法,不仅缩短了企业的回收期,而且加快了企业的折旧速度,从而使前期的折旧成本获得更大的税收抵税额,增加了企业的投资收益。在分析折旧年限因素时,企业应按照自身的切实情况,采取相对有利的固定资产折旧年限。在分析资金时间价值因素时,企业应该清楚不同的折旧方法将会产生不同的时间价值收益并承担不同的税负压力。企业应该运用动态的方法进行分析,对计算提取的折旧在折旧年限内按当时资本市场的利率进行贴现,算出在规定年限内计算提取的折旧费用的现价总额进行再比较分析,择选能产生最高税收抵税现值的折旧方法。 (三)利用税收临界点进行纳税筹划 1.税基临界点的筹划。税基临界点在起征点上表现比较明显,比如税法规定,若一次性收入超过10000元,则缴纳3%的税款,若某A收入刚好为10010元,则按规定需缴纳300.3元,实际取得收入9709.3元;而某B收入为9999元,则不需缴税,实际取得收入为9999元。因此为了规避10000元这个临界点,某A就应该主动将自己的收入减少10元,即可多获得较多的实际收入。 2.税基跳跃临界点的筹划。税基跳跃临界点存在于多类应税商品,应税行为的变化而导致税率的跳跃。比如,现行消费税规定,甲类卷烟税率为20%,乙类卷烟税率为40%,丙类卷烟税率为25%,三类卷烟的税率差别很大,而适应哪一档税率则主要取决于卷烟的分类,而类别的划分取决于卷烟的价格,三类卷烟价格的分界点就是税率跳跃变化的临界点,如果卷烟价格在分界点附近,纳税人可以主动降低价格,使卷烟类别发生变化,从而适用较低税率。 优惠临界点筹划的关键是向国家制定的优惠税收政策靠扰,创造条件,使自己达到优惠标准,从而取得节税收益。 (四)合理分摊费用进行纳税策划 按照经济用途可以将费用分为两大部分,即生产经营成本和期间费用。生产经营成本是指企业在生产经营过程中为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和制造费用,而期间费用则是指企业在一定经营期所发生的费用,包括产品销售费用、管理费用以及财务费用等。 常见的费用分摊方法主要有三种:一是实际费用分摊法,即根据实际费用进行摊销,费用额依据营业收入的多少加以确认;二是不规则摊销法,即根据营业需要进行费用摊销,可能将一笔费用集中摊入某一产品成本中,也可能对某一产品不摊销费用;三是平均摊销法,即把一定时间内发生的费用平均摊入每个产品的成本中。费用有时难以控制,而且并非完全可以预见到,然而费用摊入成本的办法却可以控制,由于不同费用分摊法会对利润和应纳税额产生重大影响,所以,选择适当的分配方法,必然会使企业形成节税收益。一般来说,平均费用分摊法是最大限度地抵消利润,减少税基的恰当选择。只要生产经营者长期从事某项经营活动,那么将一段时间内发生的各项费用按营业额进行平均分摊,就可以将这段时间获得的利润进行最大限度地平均,避免出现利润的高峰与低谷,也就避免了应纳税额的高低波动现象。 参考文献: [1]白晶.浅析会计处理方法对纳税筹划的影响[J].中国新技术新产品.2011.14. [2]刘永康、张梅玲.企业纳税筹划必须注意的几个问题[J].中国集体经济.2011. [3]李荣锦.基于有关会计处理方法选择的纳税筹划[J]. 财会研究.2006.05.【】 责任编辑:zoe 浅谈企业劳动合同管理

          摘 要:在当今社会,人力资源已成为时髦并被广泛接受的名词,原来的人事部已纷纷改称为人力资源部,然而,仅将人力作为资源还不够,还应将人力变为资本,使其成为企业的财富,让其为企业所用,并不断增值,给企业创造更多的价值。 关键词:人力资源;转换;人力资本;对策 1 现代的人才使用 1.1人才开发。 (1)人才开发的目的。使社会人才成为企业人才,虽然我们在招聘时对应聘者的基本素质做了基本的规定和审核,但要想使应聘者的能力能充分为我所用,还需要我们对其进行进一步的培训。(2)人才开发的主要方法:人才开发的主要方法是培训,培训可以采用多种方式,既可以是参加培训课程,也可以是在工作岗位上的辅导和训练,还可以用鼓励员工自学的方式使员工自己通过上学,进修等方法来进行自我培训,因为是以为企业开发人才为目的,因此,无论采用哪种方式,都应从企业对人才知识技能的需求出发,鼓励员工按企业的要求去不断提高自己。 1.2人才使用。恰当地使用人才,能调动员工积极性,使其为企业创造更多价值,并能引导员工向正确的方向发展,从而对企业发展产生积极影响。人力资本与其他资本相比有其独特性,即其创造利润的能力有很大的弹性,一个工人可以每天生产20件产品,也可以每天生产50件产品,一个销售员可以每年带来10万元利润,也可以每年带来40万元利润,这关键看企业如何去使用员工,从人力资本开发的角度来讲,员工的合理使用主要包括两个方面提供良好的工作条件,要想使人才创造最大价值,就要为员工提供工作所需的各种支持,包括相关的培训,相应的办公设备,其他部门的配合等等,这样,员工的工作才能得心应手,保持较高的工作效率,从而为企业带来更大效益。 1.3激励:激励一方面可以调动员工的工作积极性,使其能为企业做更多的工作,另一方面可以对员工进行引导,鼓励员工去做正确的事,使员工素质有所提高,从而使人才增值。激励的方法,激励可以通过满足员工物质需求和精神需求两种方法来实现,满足物质需求可以通过工资,奖金,福利等多种方式来实现,满足精神需求可以通过提供晋升或发展机会,感情关怀,工作成绩认可等方式来实现。 2 人力资源与人力资本 2.1人力资本的基本概念。人力资源不外乎三种观点。一是具有一定能力的人,二是包含于人体内的特定能力,三是具有服务潜能的抽象的人。相对而言,第一种观点更为科学,合理,因为它不仅体现了人力资源的质的规定性,而且体现了其量的规定性,同时,它也强调了作为人力资源的人应具备的基本前提 有劳动能力或服务潜能。 2.2人力资源与人力资本的区别主要在于: (1)两者的概念范畴不同。一方面,人力资源是一个社会范畴概念,它是从劳动能力方面反映一定时期社会的财务存量,人力资本则是一个经济范畴概念,它着重从价值方面反映一定时期的经济财富量。包括存量和流量两个方面,另一方面,人力资源是一个相对泛化的概念,它泛指所有具有劳动能力的人,而人力资本是对人力资源投资的凝聚,准确地说,是与这种投资相关的人力资源增量效用的资本化价值。(2)两者的影响因素不同。 人力资源的影响因素是多元的,其中既有影响人力资源数量的因素,如人口总量及其再生产状况,人口年龄构成,人口迁移等,也有影响人力资源质量的因素,如遗传因素,营养因素,教育因素等。人力资本的影响因素则主要是对人力资源投资的规�:托实挠跋�。(3)两者的治理目标以及所依据的基本治理理论不同。从治理目标看,人力资源的治理目标在于实现人力资源的合理配置与有效流动,达到人尽其能,人尽其才,人力资本的治理目标则在于实现投资价值最大化,或者说是资本增值最大化。 3 人力资源资本化的意义 人力资源资本化至少应包括三个基本要点:(1)树立人力资本的投资观念,加强对人力资源的投资,包括社会投资、家庭投资及个人投资等。(2)不断提高人力资源的投资效率,具体又包括两个方面:一是确保特定的投资能在知识,技能,经验等方面获得最大程度的增长,二是确保知识,技能,经验等无形资产能获得最大程度的有效运用。(3)在合理界定不同人力资本所有者之间以及人力资本所有者与非人力资本所有者之间的产权关系的基础上,健全和完善人力资本的产权制度,还要做好人力资本索取企业剩余的制度安排。 4 人力资源资本化的条件 4.1完善人力资本市场机制。 (1)建立健全公开,公平的人才竞聘机制,优化市场竞争环境,克服用人单位在人才选聘上的 暗箱操作 和 近亲繁殖 。(2)建立健全在特定供求关系约束下的按效率计酬,按贡献分配的人才价格机制,克服基于劳动同质性假设下的按 时/人 分配的绝对公平。(3)建立健全人力资本投资的风险机制,人力资本投资的风险包括,由于知识快速更新使得原有知识陈旧过时而导致原有人力资本发生贬值的风险,由于投资方向决策错误而导致不能按预期目标就业或虽能就业但投资的净现值为负数的风险等,人力资本投资的风险机制具体又包括风险约束机制,风险平衡机制和风险承担机制。 4.2做好人力资本索取企业剩余的制度安排。人力资本使用权是一种天然属于个人的私有性权利,这一点在理论界已达成共识,人力资本的使用权包括合约权和剩余控制权,前者是企业合约赋予经营者在治理和决策方面的权利,后者则是经营者对合约之外的不确定事项的相机处理权利,无论哪方面的权利行为,都将直接影响企业的收益水平,高效率的权利行为能够提高收益水平,低效率的权利行为则会降低收益水平,甚至引发亏蚀,基于人力资本使用权的私有特性,要维护高效率的权利行为,有赖于建立健全人力资本的激励机制,这种激励机制的合理选择就是赋予人力资本剩余索权,实现剩余分享激励,这种机制之所以具有合理性,它体现了资本以谋取剩余收益为目的基本属性,能够促使人力资本产权主体行使最优行为。 4.3建立和完善人力资本的价值评估模式。 (1)人力资本不同于物质资本的基本特性,首先,人力资本具有主动性,它支配着物质资本,因而决定着物质资本的产出效率。(2)人力资本是投资的产物,但其价值并非是投资的成本,而是着眼于其预效率和对产出的贡献,相应地,估价人力资本的目的不在于确定员工的工资,而是在于界定人力资本的收益。(3)人力资本具有层次性,不同层次的人力资本具有不同的贡献率,因而其价值也就不同。此外,人力资本价值既是多种因素共同作用的结果,同时又决定着企业经营诸要素的效率,所以人力资本估价既要考虑其价值形成的因素,又要考虑它对其他要素效率的作用。 参考文献 [1]杨湘洪.现代企业管理[M].南京:东南大学出版社,2003,12. [2]单凤儒.管理学基础[M].北京:高等教育出版社,2002,9. [3]吴育华,杜纲.管理科学基础[M].天津:天津大学出版社,2002,9. 【】 责任编辑:老A

            【摘 要】江苏中小型玩具企业对外贸依存度很高,全球金融危机使国际玩具市场需求大幅度的萎缩。本文通过分析金融危机对江苏中小玩具企业的冲击,指出开展网络营销对玩具企业的积极影响,列举了玩具企业开展网络营销的条件,并对玩具企业开展网络营销的过程进行了剖析。最后,提出了玩具企业进行网络营销的新对策。 【关键词】网络营销 玩具企业 金融危机 一、引言 1.江苏玩具企业概况 江苏玩具企业总数近500家,直接从业人员20多万,其中生产型玩具企业占总数的90%以上。2008年江苏口岸累计出口玩具2.4亿美元,居全国第四位。玩具生产企业集中分布在扬州、盐城、南通、苏州和南京等地,在一些地区特别是苏北一些乡镇,已成为重要支柱产业,为社会提供了大量就业岗位。 江苏玩具企业99.7%以上为中小型企业,资金相对薄弱,外贸依存度很高,85%以上的玩具销往欧美等地,内销所占比重很小。同时,企业主要是 贴牌生产,代客加工 。 好孩子 是唯一的省级名牌。江苏玩具企业处于附加值较低的产业价值链末端,利润主要来源于微薄的加工费。随着金融危机的来临,企业的生存和发展压力陡增。 2.金融危机困局 在金融危机冲击下,全球最大的玩具代工厂 合俊玩具厂和俊领玩具厂2008年10月15日倒闭,江苏玩具企业感受到了危机的严酷性。国际市场需求急剧减弱,据海关统计,2009年1至2月我国出口玩具金额为8.5亿美元,同比下降17.1%。据《江苏省玩具行业发展现状的调研报告》,江苏玩具企业订单普遍下降20%以上,极少数企业已经停业、倒闭。 二、网络营销破解金融危机困局 1.网络营销对玩具企业的重要性 玩具企业利用网络营销能够开拓市场;能够减少订单和销售的中间环节,及时得到消费者的反馈;网络营销所需的建设及维护费用低,有助于企业降低成本、提高竞争力、减少市场壁垒;能为中小企业以更低的成本进入国际市场参与竞争提供平等的机会;网络营销有助于企业建立品牌。江苏好孩子集团平均每年会投入大约400万左右的费用来实施网络营销战略,注册了20多个与企业、产品相关的词汇,在互联网上编织了一张无形的营销大网。 2.江苏玩具企业开展网络营销分析 江苏玩具企业的决策者们还没有充分清晰认识开展网络营销的紧迫性和现实性,金融危机的来临是一场灾难,也是一次机遇。 (1)条件分析。我国目前有2亿8千多万名14岁以下的少年儿童,网民规模达到2.98亿人,江苏网民数为2084万人,具有巨大的消费群体。教育部从2000年开始建设了 校校通 工程,使全国90%独立建制的中小学校能够上网。网络本身的娱乐特性也加大了其在青少年人群中的渗透率。寓教于乐,利用网络驾驭玩具进行网络营销是大势所趋。 (2)营销关注点分析。网络营销不仅仅是建一个网站,在百度竞价排名和在阿里巴巴投广告。从战略角度来看,企业必须要从理解网络营销环境、确定网上目标客户、选择恰当的网上产品、做好网上产品的定价开始,建立并推广企业自身的网络营销平台。 ①细分网上市场,确定目标消费者。网上市场可以依照玩具类别来划分,如婴幼儿玩具、学龄前玩具、儿童玩具、成人玩具、益智玩具、教育玩具、家居饰品等,进而对于每一类玩具的细分市场进行消费者定位。嘉裕玩具有限公司的 飘飘龙玩具 在投放网络市场前进行了准确的市场细分,将客户群定位在网络消费的主力军 20岁左右的女性,销售业绩说明其市场定位是准确的。 ②网上玩具功能定位。网络上出售的玩具产品其功能要在充分调查消费者的基础上来确定,这是企业拓宽网络市场的基础。 飘飘龙玩具 定位于玩具和家居的结合处,在玩具中它是家居化的,在家居产品中它是玩具化的,该玩具自投放市场以来获得了年轻女性消费者的青睐。 ③网上玩具定价。玩具企业在目前产能过剩、确保工厂继续开工、维持生存的条件下进军网络营销,玩具的定价是非常关键的一个因素。玩具价格的低价位是网络营销对抗传统营销的压倒性优势,定价同时受到多种因素的影响,如竞争、促销等。 ④网络营销平台。玩具企业建立网络营销平台有两种途径:在第三方平台上建自己的网上商店;建立企业独立的网站。 第三方平台如淘宝网个人商铺不收费,淘宝商城用户按店铺等级收费,费用最高为每个季度1800元。尤其适合于资金、技术实力比较弱的江苏中小玩具企业。但这类网站没有独立的域名、空间,公司、产品的信息量少,网上商店缺乏个性。企业独立的网站需要企业有较强的人才和资金实力,初步投资大。 ⑤网站推广。玩具企业网站建好后要不断推广,推广方式如购买关键字和竞价排名。搜索引擎能让企业网站获取最优的排名,使营销效果得到显著提高,更适合资金薄弱的中小玩具企业采用。 三、建立玩具业网络营销新对策 1.建立玩具业网络营销情报系统 江苏省玩具协会应当考虑建立玩具业网络营销情报系统,从行业协会的角度不断地及时收集各种关于营销环境日常发展情况的信息。从而为本省玩具厂家提供准确的营销信息,使它们掌握新情况,取得市场营销的主动权。 2.开展一对一对营销、满足国外用户个性化需求 江苏玩具业厂家应该将网络营销的中心放在实现一对一营销上,为每个客户提供个性化服务。利用Web 挖掘技术,企业能够分清拥有相似属性的每类客户,给每类客户提供不同的服务,提高客户的满意度,增强客户的忠诚度。 3.交叉营销分析 江苏玩具厂家要通过交叉营销来发现现有客户的多种需求,并通过满足其需求而实现销售其他多种服务或商品的营销方式。网络营销网站要根据客户现有购物篮中所选的玩具,挖掘出客户可能感兴趣的其他玩具,并主动推荐给客户,从而实现交叉营销,提高企业销售额。 4.积极开展网络团购 江苏玩具生产厂商或分销商通过网络团购主动提供价格优惠和优质服务,能够取得大宗合同的订单,使玩具购买者的弱势地位变为主动,进而调动企业自身的活力。 5.玩具供应商制定一个合理的退货价格 总之,玩具业供应商自身对抗金融危机风险要着重以下几点:(1)转向国内市场销售,但我国缺乏完善的玩具产品认证制度;(2)自主创新出品牌为主,贴牌为辅;(3)发展职能、广电等附加值高和技术含量高的产品;(4)开发系列玩具,如成人玩具、高科技电动玩具、智力开发类、教育玩具类等;(5)增强产品配套能力;(6)出口产品紧盯所在国的法令门槛;(7)政府要制定相关扶持政策 四、结论 本文通过分析金融危机下江苏玩具企业的困境和开展网络营销的条件,剖析玩具企业开展网络营销的过程,对企业网络营销活动的实施提供了借鉴。相应提出五点新对策,即:建立营销情报系统;个性化营销;交叉营销;网络团购业务的开展;主动制定退货价格。这些对策的有效实施将会使江苏玩具企业顺利度过金融危机。 参考文献: [1]高寿凯:《江苏省玩具行业发展现状的调研报告》[C].2009年 [2]戴跃强:《江苏玩具产业现状分析与发展趋势》[M].2005年 [3]海关总署:《2009年02月全国出口重点商品量值表》[C]. [4]肖 伟:《中小型服装企业B2C网络营销模式应用分析》[J].商场现代化,2008年第36期 [5]王石涛,《家具企业网络营销模式研究》[J].中国木材,2005年第1期 [6]许忠荣:《家用电器行业网络营销策略研究》[J].现代商业,2008年第35期 【】 责任编辑:老A 金融危机下西部企业营销策略研究

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